На этом шаге мы рассмотрим создание этого бюджета.
Создание бюджета денежных средств является наиболее сложным в бюджетировании. Бюджет денежных средств отражает планируемое поступление денег и их списание. Исходя из классического подхода, бюджет денежных средств должен содержать отдельно три вида деятельности предприятия: основную, инвестиционную и финансовую. Но в связи с тем, что бюджетирование является внутренним делом каждого предприятия, он может быть разработан в любом виде и формате, удобном для внутреннего применения. Здесь очень важно не путать бюджет движения денежных средств в бюджетировании и отчет о движении денежных средств в финансовой отчетности. Второй предназначен для внешнего пользователя и составляется согласно определенных правил и стандартов, регламентирующих создание этого документа.
Создание бюджета планируемых потоков денежных средств может быть создано на основе прямого или косвенного метода. Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах и позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, а также устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия.
Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по банковским счетам предприятия за предыдущие периоды и дополнительной информации, предоставляемой различными службами предприятия. Создание бюджета движения денежных средств по прямому методу более реалистично и требует от специалиста не только умения составить его по предоставленным данным, но и аналитического подхода к этим данным, знания менеджмента предприятия и сложившейся внутренней атмосферы, анализа окружающей среды и интуиции. Эти, казалось бы, несущественные детали могут оказать сильное влияние на фактическое выполнение запланированного бюджета.
Например, неправильно подготовленные или не вовремя предоставленные документы в бухгалтерию, могут быть причиной перечисления завышенных сумм налогов, или вовремя не полученной выручки. Или болезнь ответственного работника, отвечающего за дебиторскую задолженность по какому-то направлению, может на некоторое время нарушить структуру этой задолженности не в пользу предприятия. А это может нарушить рассчитанное ранее равновесие в платежах и, как следствие, выполнение бюджета.
Следовательно, к созданию бюджета движения денежных средств нельзя подходить формально. Создание реального бюджета невозможно без учета движения денежных средств по банковским счетам и анализа этих потоков. Учет же подразумевает не просто ввод данных о прошедших операциях с наличностью в бухгалтерскую программу. Учет - это ввод информации, структурированной по разработанной на предприятии методологии управленческого учета с присвоением банковским операциям кодов управленческой аналитики. Иначе собранную информацию нельзя назвать базой данных движения денежных потоков, с помощью которой можно в дальнейшем провести анализ. Это будет просто набор зафиксированных данных движения наличности для налогового ведомства. Основной же задачей анализа денежных потоков является выявление причин их избытка или недостатка, определение источников их поступления и направлений использования. Правильно поставленный учет движения денежных потоков позволит осуществлять в автоматическом режиме контроль выполнения бюджета движения денежных средств, находить причины отклонений, вводить корректировки выполнения бюджета и принимать управленческие решения в оперативном режиме.
Управление денежными потоками в реальном времени, в свою очередь, позволит получать дополнительную прибыль. Ведь деньги - это такие же ресурсы, как и все остальное. Неквалифицированное отношение к управлению денежными потоками приносит предприятию дополнительные затраты. Поэтому к управлению денежными потоками в такой же мере относится термин - управление затратами, но только с определенной долей специфичности.
Вывод. Достоверность показателей бюджета денежных средств напрямую зависит от субъективных оценок и прогнозов специалистов, занимающихся его созданием. Это, прежде всего прогноз продаж и прогноз инкассации (получения) наличности за реализованную продукцию, построенный как на анализе данных управленческого учета предприятия, так и интуиции и квалификации специалистов.
Бюджет движения денежных средств АО "Стеклодув" на июль 2003 года приведен в таблице 1.
| &pbsp; | Наименование | Код управленческого учета | Сумма (руб.) |
|---|---|---|---|
| 1. | Компания | ||
| 1.1. | Поступления | П | 25 413 800 |
| 1.1.1. | Поступления от основной деятельности | ПО | 25 368 000 |
| 1.1.1.1. | Продажи в т.ч. | ПОП | 25 368 000 |
| 1.1.1.1.1. | Чашка | ПОПЧ | 4 968 000 |
| 1.1.1.1.2. | Тарелка | ПОПТ | 6 960 000 |
| 1.1.1.1.3. | Стандартная бутылка | ПОПС | 5 760 000 |
| 1.1.1.1.4. | Фигурная бутылка | ПОПФ | 7 680 000 |
| 1.1.2. | Поступления от инвестиционной деятельности | ПИ | 45 600 |
| 1.1.2.1. | Реализация основных средств | ПИО | 45 600 |
| 1.1.2.1.1. | Реализация основных средств в т.ч. | ПИОС | 45 600 |
| 1.1.2.1.1.1. | Общецеховые Цех посуды | ПИОСП | 13 200 |
| 1.1.2.1.1.2. | Общецеховые Цех бутылок | ПИОСБ | 6 000 |
| 1.1.2.1.1.3. | Общезаводские | ПИОСО | 26 400 |
| 1.1.3. | Поступления от финансовой деятельности | ПФ | 200 |
| 1.1.3.1. | Проценты по депозитам | ПФП | 200 |
| 1.1.3.1.1. | Проценты по депозитам | ПФПД | 200 |
| 1.1.3.2. | Получение кредитов | ПФК | |
| 1.1.3.2.1. | Получение кредитов | ПФКП | |
| 1.2. | Выплаты | В | 25 413 505 |
| 1.2.1. | Выплаты по основной деятельности | ВО | 20 890 305 |
| 1.2.1.1. | Прямые затраты на производство | ВОП | 5 129 000 |
| 1.2.1.1.1. | Приобретение материалов в т.ч. | ВОПМ | 3 240 000 |
| 1.2.1.1.1.1. | Чашка | ВОПМЧД | 420 000 |
| 1.2.1.1.1.2. | Тарелка | ВОПМТД | 588 000 |
| 1.2.1.1.1.3. | Стандартная бутылка | ВОПМСД | 372 000 |
| 1.2.1.1.1.4. | Фигурная бутылка | ВОПМФД | 1 860 000 |
| 1.2.1.1.2. | Оплата труда производственных рабочих в т.ч. | ВОПП | 521 000 |
| 1.2.1.1.2.1. | Чашка | ВОППЧД | 125 000 |
| 1.2.1.1.2.2. | Тарелка | ВОППТД | 159 000 |
| 1.2.1.1.2.3. | Стандартная бутылка | ВОППСД | 150 000 |
| 1.2.1.1.2.4. | Фигурная бутылка | ВОППФД | 87 000 |
| 1.2.1.1.3. | Оплата электроэнергии в т.ч. | ВОПЭ | 1 368 000 |
| 1.2.1.1.3.1. | Чашка | ВОПЭЧД | 240 000 |
| 1.2.1.1.3.2. | Тарелка | ВОПЭТД | 396 000 |
| 1.2.1.1.3.3. | Стандартная бутылка | ВОПЭСД | 336 000 |
| 1.2.1.1.3.4. | Фигурная бутылка | ВОПЭФД | 396 000 |
| 1.2.1.2. | Производственные накладные расходы | ВОН | 3 610 000 |
| 1.2.1.2.1. | Оплата труда менеджеров в т.ч. | ВОНМ | 600 000 |
| 1.2.1.2.1.1. | Цех посуды | ВОНМПД | 200 000 |
| 1.2.1.2.1.2. | Цех бутылок | ВОНМБД | 400 000 |
| 1.2.1.2.2. | Оплата труда вспомогательного персонала в т.ч. | ВОНП | 430 000 |
| 1.2.1.2.2.1. | Цех посуды | ВОНППД | 280 000 |
| 1.2.1.2.2.2. | Цех бутылок | ВОНПБД | 150 000 |
| 1.2.1.2.3. | Административные расходы в т.ч. | ВОНА | 2 580 000 |
| 1.2.1.2.3.1. | Цех посуды | ВОНАПД | 600 000 |
| 1.2.1.2.3.2. | Цех бутылок | ВОНАБД | 1 980 000 |
| 1.2.1.3. | Коммерческие расходы | ВОК | 3 020 000 |
| 1.2.1.3.1. | Затраты на маркетинг | ВОКМД | 720 000 |
| 1.2.1.3.2. | Затраты на рекламу | ВОКРД | 1 800 000 |
| 1.2.1.3.3. | Командировочные расходы | ВОККД | 500 000 |
| 1.2.1.4. | Административные расходы | ВОА | 7 834 000 |
| 1.2.1.4.1. | Зарплата менеджеров | ВОАМД | 1 040 000 |
| 1.2.1.4.2. | Зарплата служащих | ВОАСД | 3 530 000 |
| 1.2.1.4.3. | Хозяйственные расходы в т.ч. | ВОАХД | 3 264 000 |
| 1.2.1.4.3.1. | Электроэнергия | ВОАХЭД | 468 000 |
| 1.2.1.4.3.2. | Связь | ВОАХСД | 300 000 |
| 1.2.1.4.3.3. | Аренда | ВОАХАД | 1 476 000 |
| 1.2.1.4.3.4. | Охрана | ВОАХОД | 480 000 |
| 1.2.1.4.3.5. | Канцтовары | ВОАХКД | 540 000 |
| 1.2.1.5. | Проценты по кредитам | ВФП | 20 000 |
| 1.2.1.5.1. | Проценты по кредитам | ВФПК | 20 000 |
| 1.2.1.6. | Налоги | ВОН | 1 277 305 |
| 1.2.1.6.1. | Налог на добавленную стоимость | ВФНДД | 200 000 |
| 1.2.1.6.2. | Налог с оборота | ВФНОД | 277 305 |
| 1.2.1.6.3. | Налог на прибыль | ВФНПД | 800 000 |
| 1.2.2. | Выплаты по инвестиционной деятельности | ВИ | 3 523 200 |
| 1.2.2.1. | Приобретение основных средств | ВИО | 3 523 200 |
| 1.2.2.1.1. | Приобретение основных средств в т.ч. | ВИОО | 3 523 200 |
| 1.2.2.1.1.1. | Общецеховые Цех посуды | ВИООП | 1 440 000 |
| 1.2.2.1.1.2 | Общецеховые Цех бутылок | ВИООБ | 1 003 200 |
| 1.2.2.1.1.3. | Общезаводские | ВИООЗ | 1 080 000 |
| 1.2.3. | Выплаты по финансовой деятельности | ВФ | 1 000 000 |
| 1.2.3.1. | Погашение кредитов | ВФК | 1 000 000 |
| 1.2.3.1.1. | Погашение кредитов | ВФКП | 1 000 000 |
| Денежный поток по основной деятельности | 4 477 695 | ||
| Денежный поток по инвестиционной деятельности | -3 477 600 | ||
| Денежный поток по финансовой деятельности | -999 800 | ||
| Остаток денежных средств на начало | 150 000 | ||
| Итого поступлений | 25 413 800 | ||
| Итого выплат | 25 413 505 | ||
| Остаток денежных средств на конец | 150 295 | ||
| Дельта | 295 | ||
На следующем шаге мы рассмотрим взаимозависимые элементы в бюджетах БДР и БДДС.
