На этом шаге мы рассмотрим вычисление издержек.
Область расчета прямых издержек
Расчет прямых издержек (диапазон ячеек D11:G17), необходимых для выпуска продукции производится в областях:
- расчета переменных издержек на изготовление продукции - диапазон ячеек D12:G15;
- расчета постоянных издержек - D16:G17;
- расчета всех прямых издержек - D11:G11.
Рис.1. Таблица распределения накладных расходов предприятия по видам продукции на рабочем листе РаспределениеЗатрат
Рассмотрим эти расчеты более подробно.
Расчет переменных издержек
Затраты, значения которых введены в диапазон ячеек D12:G15, являются переменными, потому что их величина напрямую зависит от количества изготовленной продукции и прямыми, потому что связаны непосредственно с изготовлением продукции, на себестоимость которых они могут быть отнесены. Это используемые при изготовлении продукции материалы, электроэнергия и основная зарплата основных рабочих, которые непосредственно заняты в производственном процессе.
В ячейках D13:G15 находятся однотипные формулы, производящие умножение значения количества объема реализации продукции, содержащегося в ячейках D8:G8 на значение суммы переменных затрат по каждому виду затрат на единицу продукции, введенных на рабочем листе Нормы:
=Объем_реализации*МатериалЧашка =Объем_реализации*ЗарплатаЧашка =Объем_реализации*ЭлектроэнергияЧашка
Для минимизации потерь времени на ввод этих формул выполните следующие действия:
- выделите диапазон ячеек D13:D15;
- нажмите клавишу F3 и в появившемся диалоговом окне Вставка имени выберите имя Объем_реализации, по которому дважды клацните правой кнопкой мыши;
- для одновременного ввода ссылки на ячейку, которой присвоено это имя, во все три выделенные ячейки, нажмите комбинацию клавиш Ctrl+Enter;
- не перемещая табличного курсора, нажмите клавишу F2 и введите с клавиатуры знак умножения, после чего нажмите клавишу F3 и в появившемся диалоговом окне Вставка имени выберите имя МатериалЧашка, после ввода которого в формулу, нажмите клавишу Enter, что активизирует следующую ячейку;
- в выделенной ячейке D14 аналогично добавьте вторую половину формулы и так далее.
После заполнения формулами области D13:D15 эта диапазон копируется в область Е13:Е15. Корректировку формул удобно осуществить с помощью диалогового окна Заменить. Для этого, после вставки скопированного диапазона в область Е13:Е15, не перемещая табличного курсора, комбинацией клавиш Ctrl+Н, вызовите диалоговое окно Заменить, и введите в поле Что текст Чашка, а в поле Заменить текст Тарелка и нажмите на кнопку Заменить все. Текст имени второго сомножителя во всех трех ячейках будет автоматически отредактирован, после чего это диалоговое окно можно будет закрыть.
Аналогично изменяются имена и в формулах диапазонов ячеек G13:G15 и F13:F15. В области ячеек D12:G12 производится суммирование переменных издержек по каждому виду продукции
Разнесение прямых постоянных издержек
В нашем примере прямые постоянные издержки - амортизация каждой производственной линии, значения которых введены на рабочем листе Цех. Ввод их в таблицу заключается в ссылках на соответствующие имена, присвоенные этим ячейкам. Например, ссылка в ячейке D17:
=АМЛчашки
Разнесение прямых издержек
Расчет прямых издержек по каждому виду продукции производится в диапазоне ячеек D11:G11, в которые введите формулы суммирования переменных и постоянных издержек.
Разнесение общецеховых издержек
Общецеховые расходы распределяются в зависимости от принятой на предприятии методологии разнесения этих затрат и могут быть:
- прямыми и постоянными - зарплата персонала, занятого обслуживанием и ремонтом производственных линий, если их зарплата напрямую не зависит от объема производства;
- прямыми и переменными - оплата цехового транспорта по перевозке продукции на склад, если сумма оплаты зависит от объема перевезенного груза;
- косвенными и постоянными - амортизация вспомогательного оборудования, зарплата управленческого персонала;
- косвенными и переменными - электроэнергия, потребляемая станками вспомогательного производства, для обеспечения выполнения программы по выполнению плана изготовления продукции.
Величина общецеховых издержек на каждый вид продукции, вычисляется в диапазоне ячеек D20:G23. Формулы в этих ячейках оперируют данными, введенными в рабочий лист Цех, но в зависимости от принятой методики разнесения общецеховых затрат могут возвращать различные значения. В таблицах, показанных на рисунке 2, разнесение всех общецеховых затрат на каждый вид продукции, осуществляется по удельному "весу" заработной платы основных рабочих (вместе с начислениями на зарплату). Пропорции, в которых распределяются цеховые издержки на различные виды продукции, осуществляется в дополнительно созданных таблицах.
Рис.2. Таблицы разнесения общецеховых расходов с числовым примером
Рис.2a. Таблица распределения общецеховых издержек цеха посуды на каждый вид продукции с формулами, возвращающими различные значения в зависимости от принимаемой методологии
Таблицы разнесения общецеховых расходов
На рисунке 2 показаны две таблицы разнесения общецеховых расходов. Таблицы выполняют одни и те же задачи, только каждая для "своего" цеха. Рассмотрим последовательность создания таблицы распределения общецеховых издержек для цеха посуды, которая расположена в диапазоне ячеек АВ11:АЕ22.
На предприятии с целью определения эффективности использования различных ресурсов, принято решение распределять различные общецеховые издержки, принимая базой разнесения:
- объем реализации в количестве разрезе;
- используемые на производство продукции материалы в денежном выражении;
- зарплата (вместе с начислениями на нее) основного производственного персонала, непосредственно участвующего в производстве продукции;
- сумма всех прямых издержек на производство продукции в денежном выражении.
В соответствии с принятой методологией, в ячейки диапазона АС12:АС15 (рисунок 2a) введите наименования баз разнесения, а в ячейки АЕ12:АЕ15 формулы, определяющие суммарную величину этой базы по цеху в целом. В диапазоне ячеек АВ12:АВ15 введите порядковые номера, необходимые для поиска выбираемого количественного значения базы разнесения.
Каждая из строк 20:22 этих таблиц предназначена для определения соотношения, в котором будут распределяться три основных составляющих косвенных общецеховых издержек, приведенные на рисунке 3.
Рис.3. Рабочий лист Цех
При этом для выбора базы, по которой будет осуществляться разнесение затрат, в ячейки АВ20:АВ22 будут вводиться значения от единицы до четырех. В зависимости от введенного в них значения, формулы в ячейках АС20:АЕ22, основанные на функции ЕСЛИ, будут возвращать значения из заданных ячеек таблицы распределения затрат, в которых находятся данные о затратах на изготовление первой продукции цеха посуды. В ячейках диапазона АЕ20:АЕ22 находятся формулы, которые с помощью функции ВПР по значению, введенному в ячейки АВ20:АВ22, производят поиск значения общецеховой выбранной базы разнесения в диапазоне ячеек АЕ12:АЕ15. Использование в формуле смешанных ссылок на ячейки, позволяет скопировать содержимое ячейки АС20 в диапазон АС20:АD22, не производя после этого никакого редактирования.
Для большего понимания этих таблиц и находящихся в них формул, рассмотрим процесс вычислений на примере распределения сумм амортизационных отчислений на обслуживающее оборудование цеха посуды, равному 30 тысяч рублей (рисунок 3), зарплаты непроизводственного персонала (300 тысяч) и административным издержкам (700 тысяч). В ячейках АВ20:АВ22 введены значения 3 и, согласно порядковому номеру с таким же значением в диапазоне АВ12:АВ15, в качестве базы разнесения принята зарплата основных производственных рабочих цеха посуды, общая сумма сдельной зарплаты которых по цеху составила 286 тысяч рублей. Введенные в ячейки АЕ20:АЕ22 формулы исходя из заданных условий поиска вернули это же значение. Формулы в ячейках АС20:АС22 вернули значение зарплаты основных рабочих по линии чашек из ячейки D14 таблицы распределения издержек (рисунок 1) равное 126 тысячам рублей, а в ячейках AD20:AD22 вернули значение зарплаты основных рабочих по линии тарелок из ячейки Е14 равную 160 тысячам рублей.
Тогда сумма косвенных цеховых издержек будет распределена в пропорции равной отношению основной зарплаты производственных рабочих каждой линии на общую сумму этой зарплаты по цеху. Тогда пропорция следующая:
- линия чашек - 126 тысяч : 286 тысяч = 0,4406;
- линии тарелок - 160 тысяч : 286 тысяч = 0,5594.
Эти соотношения рассчитываются непосредственно в формулах ячеек D20:Е22, в которых указаны ссылки на диапазон ячеек АС20:АЕ22 (рисунок 4).
Рис.4. Формулы области расчета распределения общецеховых и общезаводских издержек таблицы формирования калькуляции
и распределения накладных расходов предприятия по видам продукции на рабочем листе РаспределениеЗатрат
Расчет распределения сумм общецеховых расходов показаны в таблице 1.
| Наименование статьи общецеховых издержек | Линия чашек | Линия тарелок |
|---|---|---|
| Амортизационные отчисления на обслуживающее оборудование (30 тысяч рублей) | 30000 х (126000 : 286000) = 13217 | 30000 х (160000 : 286000) = 16783 |
| Зарплата непроизводственного персонала (300 тысяч рублей) | 300000 х (126000 : 286000) = 132168 | 300000 х (160000 : 286000) = 167832 |
| Административные издержки (700 тысяч рублей) | 700000 х (126000 : 286000) = 308392 | 700000 х (160000 : 286000) = 391608 |
Для изменения базы разнесения общецеховых расходов, измените значения в ячейках АВ20:АВ22 (рисунок 2), что изменит соотношение распределения в таблице распределения затрат.
Создание таблицы распределения общецеховых затрат для второго цеха осуществляется копированием первой таблицы и последующим незначительным редактированием адресов ссылок в формулах.
Создание элементов управления распределения общецеховых затрат на листе Цех
Для более удобного процесса распределения общецеховых издержек на выпускаемые продукты, а как следствие, для управления ячейками диапазонов АВ20:АВ22 и АG20:АG22 в таблицах распределения (рисунок 2), на листе Цех созданы 24 элемента управления Переключатель (рисунок 5), которые с помощью элемента управления Рамка, объединены по четыре элемента, в одну группу.
Рис.5. Элементы управления Переключатель объединенные в группы на листе Цех для
автоматизации процесса распределения общецеховых издержек на выпускаемые продукты
Каждая группа соответствует статье общецеховых расходов указанных в имени группы. Соответственно, трем статьям общецеховых расходов, для каждого цеха отведены три группы элементов управления. Активизация переключателей по вертикали позволяет распределять общецеховые издержки соответственно базам разнесения, которые указаны в ячейках Е12:Н12.
Создание такого "пульта управления" начинайте с создания элемента управления Рамка. После изменения текста наименования элемента управления соответственно статье общецеховых издержек, выделите его и, нажав клавишу Ctrl, перетяните контур вниз. Таким образом, получите его точную копию. Создав три элемента управления Рамка и изменив текст, оставшиеся три, для второго цеха, создаются также копированием элемента с соответствующим текстом.
Создание элементов управления Переключатель начинайте с левого верхнего угла. Желательно, чтобы он имел небольшие размеры и располагался по вертикали против соответствующей базы распределения. Создав элемент командой Ctrl+1 вызовите диалоговое окно Формат элемента управления и на вкладке Цвета и линии задайте ему в области Заливка тот цвет, в который потом будут залиты ячейки, в области которых будут расположены все элементы управления. Методом копирования создайте еще три переключателя внутри элемента Рамка, обязательно соблюдая последовательность их размещения - слева направо.
После создания всех элементов управления, с позиции дизайна, залейте область ячеек, в которых расположены элементы в выбранный цвет.
Выделив любой элемент управления Переключатель в первой группе элементов управления, и вызвав диалоговое окно Формат элемента управления, на вкладке Элемент управления в поле Связать с ячейкой установите связь с ячейкой АВ20 на листе РаспределениеЗатрат. Все переключатели указанной группы автоматически будут связаны с этой ячейкой и будут изменять значение в ней от единицы до четырех в зависимости от последовательности их создания в этой группе.
Аналогичную операцию проделайте и в остальных группах, связывая с остальными ячейками диапазонов АВ21:АВ22 и АG20:АG22.
Создание формул в области расчета распределения общецеховых издержек по видам продукции
Формулы области расчета распределения общецеховых издержек по видам продукции в таблице распределения издержек показаны на рисунке 4. Формулы производят умножение суммы косвенных общецеховых расходов, введенных на рабочем листе Цех на коэффициент, рассчитанный в таблицах разнесения общецеховых расходов (рисунок 2).
На следующем шаге мы закончим изучение этого вопроса.
